2018-12-04 19:17

企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理( …

企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定,设置会计科目进行账务处理,在不违反统一规定的前提下,可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项,可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号,供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考,企业也可以根据本规定,结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。二、企业应当设置现金日记账,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额,并将结余额与实际库存额核对,做到账款相符。二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置银行存款日记账,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终 了,应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对,至少每月核对一次。月末,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应按月编 制银行存款余额调节表调节相符。三、企业将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记现金等有关科目;提取和支出存款,借记现金等有关科目,贷记本科目。四、企业应当加强对银行存款的管理,定期对银行存款进行检查,对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的,应当查明原因进行处理,有确凿证据表明无法收回的,应当根据企业管理权限报经批准后,借记营业外支出科目,贷记本科目。1.买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的,应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和,借记代理买卖证券 款等科目,贷记本科目(客户)、银行存款等科目;按企业应负担的交易费用,借记手续费支出科目,按应向客户收取的佣金等手续费,贷记手续费收 入科目,按其差额,借记本科目(自有)、银行存款等科目。2.卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的,应按买卖证券成交价的差 额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额,借记本科目(客户)等科目,贷记代理买卖证券款等科目;按企业应负担的交易费用,借记 手续费支出科目,按应向客户收取的佣金等手续费,贷记手续费收入科目,按其差额,借记本科目(自有)、银行存款等科目。1. 买入时划分为交易性金融资产的,应按证券的公允价值,借记交易性金融资产科目,贷记本科目;发生的交易费用,借记投资收益科目,贷记本科目。2.出售交易性金融资产时,应按实际收到的款项的金额,借记本科目,按其账面余额,贷记交易性金融资产科目,按其差额,借记或贷记投资收益科目。出售可供出售金融资产时,应按实际收到的款项的金额,借记本科目,按其账面余额,贷记可供出售金融资产科目,按原记入资本公积其他资本公积的余额,借记或贷记资本公积其他资本公积科目,按其差额,贷记或借记投资收益科目。(一)企业取得交易性金融资产时,按交易性金融资产的公允价值,借记本科目(成本),按发生的交易费用,借记投资收益科目,按实际支付的金额,贷记银行存款、存放中央银行款项等科目。(四)出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记银行存款、存放中央银行款项等科目,按该项交易性金融资产的成本,贷记本科目(成本),按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记投资收益(三)返售日,应按收到的返售价款,借记存放中央银行款项、结算备付金、银行存款等科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记利息收入、投资收益等科目。在交易对方违约的情况下,如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的,应按取得的该资产的公允价值,借记交易性金融资产、贷 款等科目,按交易对方支付的履约保证金,借记存放中央银行款项、结算备付金、银行存款等科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,借记或 贷记利息收入、投资收益等科目。(一)企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记本科目,按实现的营业收入,贷记主营业务收入等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目。额(即减去贴现息后的净额),借记银行存款科目,按贴现息部分,借记财务费用等科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目(符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的)或短期借款科目(不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的)。贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行存款账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时,按商业汇票的票面金额,借记应收账款科 目,贷记银行存款科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理,借记应收账款科目,贷记本科目。等科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目,如有差额,借记或贷记银行存款等科目。因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,按商业汇票的票面金额,借记应收账款科目,贷记本科目。三、企业发生应收账款时,按应收金额,借记本科目,按实现的营业收入,贷记主营业务收入、手续费收入、保费收入、其他业务收入等科目, 按专用发票上注明的增值税额,贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目。收回应收账款时,借记银行存款等科目,贷记本科目。(一)企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记银行存款等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记坏账准备科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记营业外支出科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记银行存款等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记坏账准备科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记资产减值损失科目。(二)企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值,借记原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目, 按可抵扣的增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记银行存 款、应交税费等科目,按其差额,借记营业外支出科目。(三)将债权转为投资,企业应按应享有股份的公允价值,借记长期股权投资科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记银行存款、应交税费等科目,按其差额,借记营业外支出科目。(二)收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额,借记物资采购或原材料、库存商品等科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费应交 增值税(进项税额)科目,按应付金额,贷记本科目。补付的款项,借记本科目,贷记银行存款科目;退回多付的款项,借记银行存款科目,贷记本科 目。(一)企业购入分期付息、到期还本的持有至到期投资等,已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息,借记本科目,按实际利率计算确定的利息收入,贷记投资收益科目,按其差额,借记或贷记持有至到期投资溢折价科目。(二)按期计提债券利息时,应按已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收利息的金额,借记应收利息科目,贷记可供出售金融资产公允价值变动科目;同时,借记公允价值变动损益、资本公积其他资本公积科目,贷记投资收益科目。(三)未减值贷款计息日,应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额,借记本科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收 入的金额,贷记利息收入科目,按本期应摊销交易费用的金额,借记或贷记贷款交易费用科目,按其差额,借记或贷记贷款溢折价科目。(一)企业应收投保人储金或投资本金时,借记本科目,贷记保户储金科目。收到投保人储金或投资本金时,借记银行存款、现金等科目,贷记本科目。(二)收回应收代位追偿款时,应按收到的金额,借记现金、银行存款等科目,已计提坏账准备的,借记坏账准备科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,借记或贷记赔付支出科目,(六)对于超额赔款再保险等非比例再保险合同,在能够计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本时,按摊回的赔付支出金额,借记本科目,贷记摊回赔付支出科目。(二)收到分保业务账单时,按账单标明的金额对分保费收入进行调整,按调整增加额,借记本科目,贷记分保费收入科目;按调整减少额,借记分保费收入科目,贷记本科目。(三)收到分保业务账单时,按账单标明的再保险分出人扣存本期分保保证金,借记存出保证金科目,贷记本科目;按账单标明的再保险分出人返还上期扣存分保保证金,借记本科目,贷记存出保证金科目。再保险分出人、再保险接受人收到或支付分保账款时,按相关应付分保账款金额,借记应付分保账款科目,按相关应收分保账款金额,贷记本科目,按收到或支付的分保账款金额,借记或贷记银行存款科目。(二)资产负债表日,调整原保险合同未到期责任准备金余额时,按相关再保险合同约定计算确定的应收分保未到期责任准备金的调整金额,借记或贷记提取未到期责任准备金科目,贷记或借记本科目。三、企业发生其他各种应收、暂付款项时,借记本科目,贷记有关科目;收回或转销各种款项时,借记现金、银行存款、赔付成本等科目,贷记本科目。(二)对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账损失,转销应收款项,借记本科目,贷记应收账款、预付账款、应收利息、应收分保保险责任准备金、其他应收款、长期应收款等科目。(三)已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额,借记应收账款、预付账款、应收利息、应收分保保险责任准备金、其他 应收款、长期应收款等科目,贷记本科目;同时,借记银行存款科目,贷记应收账款、预付账款、应收利息、应收分保保险责任准备 金、其他应收款、长期应收款等科目。(一)企业为客户办理贴现时,按贴现票面金额,借记本科目(贴现面值),按实际支付的金额,贷记吸收存款等科目,按其差额,贷记本科目(贴现交易费用)。企业已将转贴现票据的风险和报酬实质上转移给了对方的,应按实际收到的金额,借记存放中央银行款项等科目,贷记本科目(贴现面值、转贴现面 值),按未摊销的交易费用,借记本科目(贴现交易费用、转贴现交易费用),按其差额,借记利息支出等科目。(三)贴现、其他银行向企业的转贴现票据到期,收到委托收款划回的款项时,应按实际收到的金额,借记吸收存款等科目,按贴现的票面金额,贷记本科目 (贴现面值、转贴现面值),按未摊销的交易费用,借记本科目(贴现交易费用、转贴现交易费用),按其差额,贷记利息收入科目。企业发放贷款时,应按贷款的合同本金,借记本科目(本金),按实际支付的金额,贷记吸收存款科目,按其差额,借记或贷记本科目(交易费用)。1.未减值贷款计息日,企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额,借记应收利息科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额,贷记利息收入2.收回未减值贷款时,应按客户归还的金额,借记吸收存款等科目,按应归还的应收利息金额,贷记应收利息科目,按归还的贷款本金,贷记本科目(本金)。贷款的本金和应收利息全部归还完毕的,应转销该贷款的交易费用和溢折价的金额,按本科目(交易费用)的余额,借记或贷记本科目(交易费用),贷记或借记本科目(溢折价);按本科目(溢折价)的余额,借记或贷记本科目(溢折价),贷记或借记利息收入科目。1.减值贷款计息日,应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额,借记本科目(溢折价),贷记利息收入科目;按本期应摊销的交易费用金额,借记或贷记本科目(交易费用),贷记或借记本科目(溢折价)。企业应按实际收到的金额与偿还的贷款本金和表内应收利息的差额,减少表外应收未收利息科目金额,同时,借记应收利息科目,贷记本科目(溢折 价)。按实际收到的金额,借记吸收存款等科目,按客户偿还的本金,贷记本科目(本金),按客户偿还的应收利息,贷记应收利息科目。资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的,按应减记的金额,借记资产减值损失科目,贷记贷款损失准备科目。对于确实无法收回的贷款本金,按管理权限报经批准后作为呆账损失,转销贷款本金,借记贷款损失准备科目,贷记本科目(本金)。按管理权限报经批准后作为坏账损失,转销表内应收利息,借记坏账准备科目,贷记应收利息科目。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息,减少表外应收未收利息科目金额。同时,应按转销的贷款本金占未归还贷款本金的比例计算确定的应转销的交易费用的金额,借记或贷记本科目(交易费用),贷记或借记贷款损失准备科目; 应按转销的贷款本金占未归还贷款本金的比例计算确定的应转销的溢折价的金额,借记或贷记本科目(溢折价),贷记或借记贷款损失准备科目。已确认并转销的贷款以后又收回的,应按收回的贷款本金,借记本科目(本金),贷记贷款损失准备科目;按收回的表内应收利息,借记应收利息科目, 贷记坏账准备科目;按收回的表外应收未收利息,增加表外应收未收利息科目金额。应转回的交易费用,比照(四)计提减值准备的处理的相关规定处 理。(三)已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复,应在原已计提的贷款损失准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记资产减值损失科目。(一)企业收到客户交来的证券时,应按兑付金额,借记本科目,贷记银行存款等科目。向委托单位交回已兑付证券时,借记代理兑付证券款科目,贷记本科目。(二)委托单位尚未拨付兑付资金而由企业垫付的,在收到客户交来的证券时,应按兑付金额,借记本科目,贷记银行存款等科目。将购买的证券卖出时,应按实际收到的金额,借记存放中央银行款项、结算备付金客户、吸收存款等科目,按卖出证券的成本,贷记本科目(成本),按其差额,借记或贷记本科目(已实现未结算损益)。定期或在委托合同到期与委托客户进行结算时,按合同约定比例计算其他代理业务资产收益,并结转已实现未结算的损益,借记本科目(已实现未结算损益),按属于委托客户的收益,贷记代理业务负债科目,按属于企业的收益,贷记手续费收入科目。(一)企业支付材料价款和运杂费等时,按应计入材料采购成本的金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科 目,按实际支付或应付的款项,贷记银行存款、现金、其他货币资金、应付账款、应付票据、预付账款等科目。(二)购入材料超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买材料),实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值金额,借记本科目,按可抵扣的增值税 额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,按应付金额,贷记长期应付款科目,按其差额,借记未确认融资费用科目。1.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证),应按实际成本和计划成本分别汇总,按计划成本 借记原材料、包装物及低值易耗品等科目,按实际成本贷记本科目;将实际成本大于计划成本的差异,借记材料成本差异科目,贷记本科目;实际成本 小于计划成本的差异,做相反的会计分录。2.对于尚未收到发票账单的收料凭证,应按计划成本暂估入账,借记原材料、包装物及低值 易耗品等科目,贷记应付账款暂估应付账款科目,下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票,借记本科目和应交税费应交增 值税(进项税额)科目,贷记银行存款、应付票据等科目。(一)企业购入材料、商品,按应计入材料、商品采购成本的金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,按实际支付或应付的款项,贷记银行存款、应付票据等科目。(二)购入材料超过正常信用条件延期支付(如分期付款购买材料),实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借 记应交税费应交增值税(进项税额)科目,按应付金额,贷记长期应付款科目,按其差额,借记未确认融资费用科目。库存商品采用售价核算的,按售价借记库存商品科目,按进价贷记本科目,进价与售价之间的差额,借记或贷记商品进销差价科目。(一)购入并已验收入库的原材料,按计划成本或实际成本,借记本科目,按实际成本贷记材料采购或在途物资科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记材料成本差异科目。(二)自制并已验收入库的原材料,按计划成本或实际成本,借记本科目,按实际成本贷记生产成本等科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记材料成本差异科目。委托外单位加工完成并已验收入库的原材料,按计划成本或实际成本,借记本科目,按实际成本贷记委托加工物资科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记材料成本差异科目。(三)以其他方式增加的材料,在材料验收入库时,按计划成本或实际成本,借记本科目,按不同方式下确定的材料的实际成本,贷记有关科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记材料成本差异科目。基建工程等部门领用材料,按计划成本或实际成本加上不予抵扣的增值税额等,借记在建工程等科目,按实际成本或计划成本,贷记本科目,按不予抵扣的增值税额,贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)科目。采用计划成本进行材料日常核算的,按照发出各种材料的计划成本,计算应负担的成本差异,借记有关科目,贷记材料成本差异(五)出售材料时,按收到或应收价款,借记银行存款或应收账款等科目,按实现的营业收入,贷记其他业务收入科目,按应交的增值税额,贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外,应使 用当月的实际差异率;月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的,也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变更。材料成本差异率的计算公式 如下:(一)入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记材料采购科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调 整材料计划成本时,调整的金额应自原材料等科目转入本科目:调整减少计划成本的金额,记入本科目的借方;调整增加计划成本的金额,记入本科目的贷方。(一)企业生产的产成品一般应按实际成本核算,产成品的收入、发出和销售,平时只记数量不记金额,月末计算入库产成品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品,按其实际成本,借记本科目,贷记生产成本、消耗性生物资产、农业生产成本等科目。产成品种类较多的,也可按计划成本进行日常核算,其实际成本与计划成本的差异,可以单独设置产品成本差异科目核算(计划成本的确定以及成本差异率的 计算参照材料成本差异科目)。产成品的收入、发出和销售,平时按计划成本进行核算,月末计算入库产成品的实际成本,按产成品的计划成本,借记本科目, 按其实际成本,贷记生产成本等科目,按实际成本与计划成本的差异,借记或贷记本科目(成本差异)。对外销售产成品(包括采用分期收款方式销售产成品),结转销售成本时,借记主营业务成本科目,贷记本科目。采用计划成本核算的,还应结转应分摊的实 际成本与计划成本的差异,借记产品成本差异科目,贷记主营业务成本科目;实际成本大于计划成本的差异,做相反的会计分录。(二)购入商品采用进价核算的,在商品到达验收入库后,按商品进价,借记本科目,贷记银行存款、在途物资等科目。企业委托外单位加工收回的商品,按商品进价,借记本科目,贷记委托加工物资科目。购入商品采用售价核算的,在商品到达验收入库后,按商品售价,借记本科目,按商品进价,贷记银行存款、在途物资等科目,商品售价与进价的差额, 贷记商品进销差价科目。企业委托外单位加工收回的商品,按商品售价,借记本科目,按委托加工商品的进价,贷记委托加工物资科目,商品进价与售价的 差额,贷记商品进销差价科目。对外销售商品(包括采用分期收款方式销售商品),结转销售成本时,借记主营业务成本科目,贷记本科目。采用售价核算的,还应结转应分摊的商品进销差价,借记商品进销差价科目,贷记主营业务成本科目。企业应将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房,应视同自用固定资产进行处理,并将营业性配套设施的实际成本,借记固定资产科目,贷记本科目(配套设施)。发出商品满足收入确认条件时,应结转销售成本,借记主营业务成本科目,贷记本科目。采用计划成本或售价核算的,还应结转应分摊的产品成本差异或商品 进销差价,借记产品成本差异或商品进销差价科目,贷记主营业务成本科目;实际成本大于计划成本的差异,做相反的会计分录(一)发给外单位加工的物资,按实际成本,借记本科目,贷记原材料、库存商品等科目;按计划成本或售价核算的,还应同时结转材料成本差异或商品进销差价,借记本科目,贷记产品成本差异(二)支付加工费、运杂费等,借记本科目等科目,贷记银行存款等科目;需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代交的消费税,借记本科目(收回 后用于直接销售的)或应交税费应交消费税科目(收回后用于继续加工的),贷记应付账款、银行存款等科目。(二)生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物,采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记生产成本、其他业务支出、管理费用等科目,贷记本科目。采用五五摊销法的,领用时应按其账面价值的50%,借记生产成本、其他业务支出管理费用等科目,贷记本科目,报废时,按其账面价值,借记生产成本、其他业务支出、管理费用等科目,贷记本科目。(三)随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物,在实现商品销售结转销售成本时,应按包装物的账面价值,借记其他业务支出科目,贷记本科目。(四)采用计划成本进行材料日常核算的,月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品应分摊的成本差异,借记生产成本、其他业务支出、管理费用等科目,贷记材料成本差异科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。(四)产畜或役畜淘汰转为育肥畜时,按转群时的账面价值,借记本科目,按已计提的累计折旧,借记生产性生物资产累计折旧科目,按其账面余额,贷记生产性生物资产科目。已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。育肥畜转为产畜或役畜时,应按其账面余额,借记生产性生物资产科目,贷记本科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。(七)消耗性生物资产收获为农产品时,应按其账面余额,借记库存商品科目,贷记本科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。(八)出售消耗性生物资产,应按实际收到的金额,借记银行存款等科目,贷记主营业务收入等科目;应按其账面余额,借记主营业务成本等科目,贷记本科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。采用其他摊销法的,领用时应按其账面价值,借记本科目(在用),贷记本科目(在库);摊销时应按摊销额,借记工程施工、销售费用等科目,贷记本科目(摊销);退库时应按其价值,借记本科目(在库),贷记本科目(在用)。采用其他摊销法的,按应补提摊销额,借记工程施工等科目,贷记本科目(摊销);按报废周转材料的残料价值,借记原材料等科目,贷记工程施工等科目,同时按已提摊销额,借记本科目(摊销),贷记本科目(在用)。(五)采用计划成本进行周转材料日常核算的,月末结转领用周转材料应分摊的成本差异,借记工程施工、销售费用等科目,贷记材料成本差异科目,实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。(二)出售贵金属存货时,按实际收到的价款,借记存放中央银行款项等有关科目,按卖出贵金属的成本,贷记本科目,按其差额,贷记其他业务收入科目或借记其他业务支出科目。(一)企业取得的抵债资产,应按其公允价值,借记本科目,原已计提资产减值准备的,借记坏账准备、贷款损失准备等科目,按应收债权的账面余额, 贷记贷款、应收利息、长期应收款、其他应收款等科目,按应支付的相关税费,贷记应交税费科目,按其差额,借记营业外支出或贷记 营业外收入科目。(三)抵债资产保管期间取得的收入,借记现金、银行存款、存放中央银行款项等科目,贷记营业外收入科目。保管期间发生的费用,借记营业外支出科目,贷记现金、银行存款、存放中央银行款项等科目。(四)处置抵债资产时,应按实际取得的处置收入,借记现金、银行存款、存放中央银行款项、长期应收款、其他应收款等科目,已计提跌 价准备的,借记本科目(跌价准备),按应支付的相关税费,贷记应交税费科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记营业外收入科目或借记营 业外支出科目。(二)处置损余物资时,按实际收到的金额,借记现金、银行存款等科目,已计提跌价准备的,借记本科目(跌价准备),按其账面余额,贷记本科目,按其差额,借记或贷记赔付支出科目。(一)资产负债表日,企业根据存货准则确定存货发生减值的,按存货可变现净值低于成本的差额,借记资产减值损失科目,贷记本科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,应在原已计提的存货跌价准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记资产减值损失科目。(二)企业(建造承包商)按建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的,应按其差额,借记资产减值损失科目,贷记本科目。合同完工时,借记本科目,贷记主营业务成本科目。(一)企业预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金等,应于预付时,借记本科目,贷记银行存款等科目。财产保险费应在保险的有效期限 内平均摊销,经营租赁固定资产租金应在租赁期间内平均摊销,摊销时借记管理费用、制造费用等科目,贷记本科目。(二)企业发生其他各项待摊费用时,借记本科目,贷记银行存款等科目。按受益期限分期平均摊销时,借记管理费用、销售费用、制造费用等科目,贷记本科目。(四)对独立账户计提保险费时,借记银行存款科目,贷记保费收入科目;同时,借记独立账户负债科目,贷记本科目(银行存款及现金)。(五)对独立账户计提账户管理费时,借记银行存款科目,贷记其他业务收入科目;同时,借记独立账户负债科目,贷记本科目(银行存款及现金)。购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资,已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息,借记应收利息科目,按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额,贷记投资收益科目,按其差额,借记或贷记本科目(溢折价)。出售持有至到期投资时,应按收到的金额,借记银行存款、存放中央银行款项等科目,已计提减值准备的,贷记持有至到期投资减值准备科目,按其账面余额,贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息),按其差额,贷记或借记投资收益科目。(二)企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值,借记可供出售金融 资产科目,已计提减值准备的,借记持有至到期投资减值准备科目,按其账面余额,贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息),按其差额,贷记或借记 资本公积其他资本公积科目。三、资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记资产减值损失科目,贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记资产减值损失科目。(三)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目,贷记资本公积其他资本公积科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记资产减值损失科目,贷记本科目(减值准备)。同时,按应从所有者权益中转出的累计损失,借记资产减值损失科目,贷记资本公积其他资本公积科目。已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记资产减值损 失科目。已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记资本 公积其他资本公积科目。(四)企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该项 持有至到期投资的公允价值,借记本科目,已计提减值准备的,借记持有至到期投资减值准备科目,按其账面余额,贷记持有至到期投资投资成本、溢折 价、应计利息科目,按其差额,贷记或借记资本公积其他资本公积科目。(五)出售可供出售金融资产时,应按实际收到的金额,借记银行存款、存放中央银行款项等科目,按可供出售金融资产的账面余额,贷记本科目,按其 差额,贷记或借记投资收益科目。按原记入资本公积其他资本公积科目的金额,借记或贷记资本公积其他资本公积科目,贷记或借记投资收 益科目。合并方所有者权益账面价值的份额,借记本科目(投资成本),按支付的合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按其差额的,贷记资本公积科目;如为借方差额,借记资本公积资本溢价或股本溢价科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记盈余公积、利润分配未分配利润科目。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按根据企业合并准则确定的合并成本,借记本科目,按支付合并对 价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按发生的直接相关费用,贷记银行存款等科目,按其差额,贷记营业外收入或借记营业外支出等科 目。长期股权投资采用成本法核算的,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分,借记应收股利科目,贷记投资收益科目;属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,贷记本科目。1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记本科目(投资成本),贷记营业外收入科目。2.资产负债表日,企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,借记本科目(损益调整),贷记投资收益科目。被投资单位 发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的,借记投资收益科目,贷记本科目(损益调整)科目。3.发生亏损的被投资单位以后实现净利润的,企业计算应享有的份额,如有未确认投资损失的,应先弥补未确认的投资损失,弥补损失后仍有余额的,借记本科目(损益调整),贷记投资收益科目。4.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记本科目(所有者权益其他变动),贷记资本公积其他资本公积科目。企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本,初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,借记本科目(投资成本),贷记营业外收入科目。等科目,原已计提减值准备的,借记长期股权投资减值准备科目,按其账面余额,贷记本科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记应收股利科目,按其差额,贷记或借记投资收益科目。三、资产负债表日,企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的,按应减记的金额,借记资产减值损失科目,贷记本科目。,原已计提跌价准备的,借记存货跌价准备科目,按其账面余额,贷记库存商品科目,按其差额,贷记资本公积其他资本公积科目或借记营业外支出科目。将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,应按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值,借记本科目(成本),按已计提的累计摊销或累计折旧,借记累计摊销、累计折旧科目,原已计提减值准备的,借记无形资产减值准备、固定资产减值准备科目,按其账面余额,贷记无形资产、固定资产科目,按其差额,贷记资本公积其他资本公积科目或借记营业外支出科目。3. 投资性房地产进行改良或装修时,应按该项投资性房地产的账面余额,借记在建工程科目,按该项投资性房地产的成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动)。4. 资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记公允价值变动损益科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。5. 将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时,应按该项投资性房地产在转换日的公允价值,借记固定资产、无形资产科目,按该项投资性房地产的 成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记公允价值变动损益科目。6. 出售投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记银行存款等科目,按该项投资性房地产的成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动, 贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记投资收益科目。同时,按该项投资性房地产的公允价值变动,借记或贷记公允价值变动损益科 目,贷记或借记投资收益科目。(一)出租人融资租赁产生的应收租赁款,应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记本科目,按未担保余值,借记未担保余值科目,按最低 租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值,贷记固定资产清理等科目,按发生的初始直接费用,贷记银行存款等科目,按其差额,贷记未实现融资 收益科目。(二)企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款,满足收入确认条件 的,按应收合同或协议价款,借记本科目,按应收合同或协议价款的公允价值,贷记主营业务收入等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目,按其差额,贷记未实现融资收益科目。(一)出租人融资租赁产生的应收租赁款,应按出租人融资租赁产生的应收租赁款,应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记长期应收款科 目,按未担保余值,借记未担保余值科目,按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值,贷记固定资产清理等科目,按应付或支付的初始直接费 用,贷记银行存款等科目,按其差额,贷记本科目。科目,按应收合同或协议价款的公允价值,贷记主营业务收入等科目,按销售商品等应交纳的增值税额,贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目,按其差额,贷记本科目。购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产),实质上具有融资性质的,应按所购固定资产购买价款的现值,借记本科目或在建工程科目,按应支付的金额,贷记长期应付款科目,按其差额,借记未确认融资费用科目。(三)融资租入的固定资产,在租赁期开始日,应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额,借记本科目或在建工程科目,按最低租赁付款额,贷记长期应付款科目,按发生的初始直接费用,贷记银行存款等科目,按其差额,借记未确认融资费用科目。(五)固定资产存在弃置义务的,应在取得固定资产时,按预计弃置费用的现值,借记本科目,贷记预计负债科目。在该项固定资产的使用寿命内,按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用,借记财务费用科目,贷记预计负债科目。(七)处置固定资产应通过固定资产清理科目核算,应按该项固定资产账面净额,借记固定资产清理科目,按已提的累计折旧,借记累计折旧科目,原已计提减值准备的,借记固定资产减值准备费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等,满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的,也在本科目核算;没有满足固定资产确认条件的,应在管理费用科目核算,不在本科目核算。(一)企业发包的在建工程,按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时,借记本科目,贷记银行存款等科目。将设备交付承包企业进行安装时,借记本科目(在安装设备),贷记工程物资科目。由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,借记本科目(待摊支出)科目,贷记本科目 (建筑工程、安装工程等);在建工程全部报废或毁损的,应按其净损失,借记营业外支出非常损失科目,贷记本科目。(五)在建工程达到预定可使用状态时,应计算分配待摊支出,借记本科目(工程),贷记本科目(待摊支出);结转在建工程成本时,借记固定资产等科目,贷记本科目(工程)。属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出,借记油气资产科目,贷记本科目;属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出,借记勘探费用科目,贷记本科目。(三)资产负债表日,根据资产减值准则确定工程物资发生减值的,按应减记的金额,借记资产减值损失科目,贷记本科目(减值准备)。(一)企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产,按该项固定资产账面净额,借记本科目,按已计提 的累计折旧,借记累计折旧科目,原已计提减值准备的,借记固定资产减值准备科目,按其账面余额,贷记固定资产科目。(二) 清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费,借记本科目,贷记银行存款、应交税费应交营业税等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和 变价收入等,借记银行存款、原材料等科目,贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记其他应收款等科目,贷记本科目。(三)固定资产清理完成后,本科目的借方余额,属于筹建期间的,借记管理费用科目,贷记本科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损 失,借记营业外支出非常损失科目,贷记本科目;属于生产经营期间正常的处理损失,借记营业外支出处置非流动资产损失科目,贷记本科目。固定资产清理完成后,本科目的贷方余额,属于筹建期间的,借记本科目,贷记管理费用科目;属于生产经营期间的,借记本科目,贷记营业外收入处置非流动资产利得科目。(二)在租赁期开始日,按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记长期应收款科目,按未担保余值,借记未担保余值科目,按发生的初始直接费用,贷记银行存款等科目,按融资租赁资产的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记未实现融资收益科目。(二)租赁期限届满,承租人行使了优惠购买选择权的,按收到承租人支付的购买资产的价款,借记银行存款等科目,贷记长期应收款科目。(三)租赁期限届满,收到承租人交还租赁资产且存在担保余值和未担保余值的,按担保余值与未担保余值之和,借记融资租赁资产科目,按未担保余值,贷记本科目,按担保余值,贷记长期应收款科目。(四)资产负债表日,企业根据租赁准则确定未担保余值发生减值的,按应减记的金额,借记资产减值损失科目,贷记本科目(减值准备)。已计提未担保余 值减值准备的未担保余值价值以后又得以恢复,应在原已计提的未担保余值减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目(减值准备),贷记资产减值损失科目。(四)育肥畜转为产畜或役畜时,应按其账面余额,借记本科目,贷记消耗性生物资产科目。已计提跌价准备的,还应同时结转已计提的跌价准备。产畜或役畜淘汰转为育肥畜时,按转群时的账面价值,借记消耗性生物资产科目,按已计提的累计折旧,借记生产性生物资产累计折旧科目,按其账面余额,贷记本科目。(五)未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记本科目(成熟生产性生物资产),贷记本科目(未成熟生产性生物资产)。未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。(七)出售生产性生物资产时,应按实际收到的金额,借记银行存款等科目,按已计提的累计折旧,借记生产性生物资产累计折旧科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,借记营业外支出处置非流动资产损失科目或贷记营业外收入处置非流动资产利得科目。已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。(四)消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时,应按其账面余额或账面价值,借记本科目,按已计提的生产性生物资产累计折旧,借记生产性 生物资产累计折旧科目,按账面余额,贷记消耗性生物资产、生产性生物资产科目。已计提跌价准备或减值准备的,还应同时结转跌价准备或减值准备。(四)油气资产存在弃置义务的,应在取得油气资产时,按预计弃置费用的现值,借记本科目,贷记预计负债科目。在油气资产的使用寿命内,按照弃置费用计算确定各期应负担的利息费用,借记财务费用科目,贷记预计负债科目。(五)处置油气资产时,应按该项油气资产的账面净额,借记固定资产清理科目,按已计提的累计折耗,借记累计折耗科目,原已计提减值准备的,借记固定资产减值准备科目,按其账面余额,贷记本科目。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款,实质上具有融资性质的,应按所购无形资产购买价款的现值,借记本科目,按应支付的金额,贷记长期应付款科目,按其差额,借记未确认融资费用科目。(五)无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应按已计提的累计摊销,借记累计摊销科目,原已计提减值准备的,借记无形资产减值准备科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,借记营业外支出科目。等科目,按已计提的累计摊销,借记累计摊销科目,原已计提减值准备的,借记无形资产减值准备科目,按应支付的相关税费,贷记应交税费等科 目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记营业外收入处置非流动资产利得科目或借记营业外支出处置非流动资产损失科目。资产负债表日,企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的,按应减记的金额,借记资产减值损失科目,贷记本科目(减值准备)。(二)资产负债表日,企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的,借记本科目,贷记所得税递延所得税费用、资本公积其他资本公积等科目;应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的,做相反的会计分录。(三)资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按应减记的金额,借记所得税当期所得税费用、资本公积其他资本公积科目,贷记本科目。(三)盘盈、盘亏、毁损的财产,按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记原材料等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记其他应收款科目,按本科目余额,借记或贷记本科目,按其借方差额,属于管理原因造成的,借记管理费用科目,属于非正常损失的,借记营业外支出非常损失; 按其贷方差额,贷记管理费用、营业外收入科目。(一)企业收到拆入的款项时,应按实际收到的金额,借记存放中央银行款项、银行存款等科目,按拆入资金的本金,贷记本科目(本金),按其差额,贷记或借记本科目(交易费用)。(二)资产负债表日,应按实际利率计算确定的拆入资金的利息费用,借记利息支出科目,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息,贷记应付利息科目,按其差额,借记或贷记本科目(溢折价)。(三)归还拆入资金时,借记本科目(本金),贷记存放中央银行款项等科目。同时,按本科目(交易费用)余额,借记或贷记本科目(交易费用),贷记利息收入科目或借记利息支出科目。(一)企业增加存款时,应按实际收到的金额,借记存放中央银行款项等科目,按存款的本金,贷记本科目(本金),按其差额,贷记或借记本科目(交易费用)。(一)企业收到客户存入的款项时,应按实际收到的金额,借记存放中央银行款项等科目,按存入资金的本金,贷记本科目(本金),按其差额,贷记或借记本科目(交易费用)。(二)资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用,借记利息支出科目,应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额,贷 记应付利息科目,按本期应摊销的交易费用金额,借记或贷记本科目(交易费用),按其差额,借记或贷记本科目(溢折价)。同时,应转销该项存入资金的交易费用和溢折价的金额,按本科目(交易费用)的余额,借记或贷记本科目(交易费用),贷记或借记本科目(溢折价);按本科目(溢折价)的余额,借记或贷记本科目(溢折价),贷记或借记利息支出科目。(四)对于活期存款,企业应按合同约定的名义利率计算确定的利息费用金额,借记利息支出科目,贷记应付利息科目。实际支付利息时,借记应付利息科目,贷记本科目。(一)企业持贴现票据向其他银行转贴现,应按实际收到的金额,借记存放中央银行款项等科目,按贴现票据的票面金额,贷记本科目(转贴现面值),按其差额,借记本科目(转贴现交易费用)。(一)企业承担交易性金融负债时,应按实际收到的金额,借记银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等科目,按发生的交易费用,借记投资收益科目,按交易性金融负债的公允价值,贷记本科目(本金)。(二)资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额,借记公允价值变动损益科目,贷记本科目(公允价值变动);公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。(三)出售交易性金融负债时,应按其账面余额,借记本科目(本金、公允价值变动),按实际支付的金额,贷记银行存款、存放中央银行款项、结算 备付金等科目,按其差额,贷记或借记投资收益科目。同时,按该项交易性金融负债的公允价值变动,借记或贷记公允价值变动损益科目,贷记或借记 投资收益科目。(三)卖出回购金融资产协议到期时,按其账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记存放中央银行款项、结算备付金、银行存款等科目,按其差额,借记利息支出科目。在交易对方违约的情况下,应按卖出回购金融资产款的账面余额,借记本科目,按交易对方支付的履约保证金,借记存放中央银行款项、结算备付金、 银行存款等科目,回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产计提减值准备的,借记坏账准备、贷款损失准备等科目,按回购协议卖出票据、证券、贷 款等金融资产的账面余额,贷记交易性金融资产、可供出售金融资产、贷款等科目,按其差额,借记或贷记投资收益等科目。,借记物资采购、在途物资等科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)等科目,按应付的价款,贷记本科目。(三)采用售后回购方式融资的,在发出商品等资产时,应按实际收到或应收的金额,借记银行存款、应收账款等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目,按其差额,贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记财务费用科目,贷记本科目。购回该项商品等时,应按回购商品等的价款,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,按实际支付的金额,贷记银行存款科目。1.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记银行存款科目,按其差额,贷记营业外收入债务重组利得科目。2.企业以非现金资产清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记交易性金融资产、其他业务收 入、主营业务收入、固定资产清理、无形资产、长期股权投资等科目,按应支付的相关税费,贷记应交税费等科目,按其差额,贷记营业 外收入等科目或借记营业外支出等科目。3.以债务转为资本,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值,贷记实收资本或股本、资本公积资本溢价或股本溢价科目,按其差额,贷记营业外收入债务重组利得科目。三、企业向购货单位预收的款项,借记银行存款科目,贷记本科目;销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记本科目,按实现的营业收入,贷记主营业务收入科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记应交税费应交增值税(销项税额)等科目。1.企业采购物资等,按可抵扣的增值税额,借记本科目(应交增值税进项税额),按应计入采购成本的金额,借记材料采购、在途物资或原材 料、库存商品等科目,按应付或实际支付的金额,贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。2.销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记应收账款、应收票据、银行存款等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记 本科目(应交增值税销项税额),按实现的营业收入,贷记主营业务收入、其他业务收入科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。(二)采用实际利率计算确定利息费用时,应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,借记利息支出、在建工程、制造费用、财务费用、 研发支出科目,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额,贷记本科目,按本期应摊销的交易费用金额,借记或贷记长期借款交易费用、吸 收存款交易费用科目,按其差额,借记或贷记长期借款溢折价、吸收存款等科目。三、企业发生其他各种应付、暂收款项时,借记银行存款、管理费用等科目,贷记本科目;支付的其他各种应付、暂收款项,借记本科目,贷记银行存款等科目。三、企业按原保险合同约定计提应支付的保户红利时,借记保户红利支出科目,贷记本科目;向投保人支付保户红利时,借记本科目,贷记现金、银行存款等科目。(三)发出分保业务账单时,按账单标明的扣存本期分保保证金金额,借记本科目,贷记存入保证金科目;按账单标明的返还上期扣存分保保证金金额,借记存入保证金科目,贷记本科目。(五)对于超额赔款再保险等非比例再保险合同,按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额,借记分出保费科目,贷记本科目。调整分出保费时,借记或贷记本科目,贷记或借记分出保费科目。(三)收到分保业务账单时,按账单标明的金额对分保费用进行调整,按调整增加额,借记分保费用科目,贷记本科目;按调整减少额,借记本科目,贷记分保费用科目。五、应付分保账款结算的主要账务处理再保险分出人、再保险接受人收到或支付分保账款时,按相关应付分保账款金额,借记本科目,按相关应收分保账款金额,贷记应收分保账款科目,按收到或支付的分保账款金额,借记或贷记银行存款科目。(三)代理客户认购新股,收到客户交来的认购款项,借记银行存款客户等科目,贷记本科目;将款项划付证券交易所,借记结算备付金客户科 目,贷记银行存款客户科目;客户办理申购手续,按实际支付的金额,借记本科目,贷记结算备付金客户科目;证券交易所完成中签认定工作,将 未中签资金退给客户时,借记结算备付金客户科目,贷记本科目;企业将未中签的款项划回,借记银行存款客户科目,贷记结算备付金客 户科目;企业将未中签的款项退给客户,借记本科目,贷记银行存款客户科目。(四)代理客户办理配股业务,采用当日向证券交易 所解交配股款的,在客户提出配股要求时,借记本科目,贷记结算备付金客户科目;采用定期向证券交易所解交配股款的,在客户提出配股要求时,借记本 科目,贷记其他应付款应付客户配股款科目。与证券交易所清算配股款时,按配股金额,借记其他应付款应付客户配股款科目,贷记结算备付金 客户科目。(三)承销期结束,将募集资金付给委托单位并收取手续费,应按承销价格,借记本科目,按实际支付给委托单位的金额,贷记银行存款科目,按应收取的手续费,贷记手续费收入科目;同时,冲销备查簿中登记的承销证券。(四)承销期结束如有未售出的证券,采用余额承购包销方式承销证券的,按合同规定由企业认购,应按承销价格,借记交易性金融资产、可供出售金融资产等科目,贷记本科目;采用代销方式承销证券的,应将未售出的证券退还委托单位,并冲销备查簿中登记的承销证券。(二)与证券交易所交割清算时,按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用后的余额,借记结算备付金等科目,按代垫委托单位上网费,借记其他应收款应收代垫委托单位上网费科目,按实际承销的证券,贷记本科目。(三)承销期结束,企业将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费和代垫上网费用时,按承销价格,借记本科目,按应收的代垫委托单位上网费,贷记其他应收款应收代垫委托单位上网费科目,按应收取的承销手续费,贷记手续费收入科目,按实际支付的承销证券价款,贷记结算备付金等科目;同时,冲销备查簿中登记的承销证券。行存款等科目,贷记本科目;收到客户交来的债券,按兑付金额,借记代理兑付证券科目,贷记现金、银行存款科目;向委托单位交回已兑付的债券,借记本科目,贷记代理兑付证券科目。(二)兑付记名债券,收到委托单位的兑付资金,借记银行存款等科目,贷记本科目;兑付债券本息,按兑付金额,借记本科目,贷记银行存款等科目。(三)收取代兑付债券手续费收入时,向委托单位单独收取的,按应收或已收取的手续费,借记应收账款、结算备付金等科目,贷记手续费收入科目。手续费与兑付款一并汇入的,在收到款项时,应按实际收到的金额,借记结算备付金等科目,按应兑付的金额,贷记本科目,按事先取得的手续费,贷记其 他应付款预收代兑付证券手续费科目;待兑付债券业务完成后,确认手续费收入,借记其他应付款预收代兑付证券手续费科目,贷记手续费收入科目。根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债,应按确定的金额,借记固定资产或油气资产科目,贷记本科目(预计弃置费 用)。在固定资产或油气资产的使用寿命内,按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用,借记财务费用科目,贷记本科目(预计弃置费用)。投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损,投资企业需要承担额外损失的,企业应在长期股权投资科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下,对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额,借记投资收益科目,贷记本科目。(三)企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的,调整增加的预计负债,借记有关科目,贷记本科目;调整减少的预计负债,做相反的会计分录。(一)企业与资产相关的政府补助,按应收或收到的金额,借记其他应收款、银行存款科目,贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时,借记本科目,贷记营业外收入科目。在以后期间确认相关费用时,按应予以补偿的金额,借记本科目,贷记营业外收入科目;用于补偿已发生的相关费用或损